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农民专业合作社会计账务详解(八)
作者: 发布于:2014-10-20 10:45:14 点击量:

第八讲 负债(二)
    (五)应付剩余盈余
    1.应付剩余盈余的内容
    应付剩余盈余指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余后,应付给成员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时,不再区分成员是否 与本社有交易量(额),对成员一视同仁,人人有份,平均受益。合作社财会制度规定,应付剩余盈余以成员账户中记载的出资额和公积金份额,以及本社接受国家 财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额,按比例分配给本社成员。
    2.应付剩余盈余的核算
    为全面反映应付剩余盈余的分配、支付情况,合作社应设置。应付剩余盈余。账户,该账户属负债类账户。
    【例1】接上期例,合作社将当年可分配盈余100000元的80%,按成员与本社的交易额返还给成员,剩余的20%按章程规定,全部对成员进行分配。当年 末,合作社所有者权益总额为600000元,其中,股本500000元,专项基金50000元。公积金50000元(包括资本公积和盈余公积)。成员甲个 人账户记载的出资额为10000元、专项基金1000元、公积金7000元……;与合作社没有交易的成员戊个人账户记载的出资额为10000元、专项基金 1000元、公积金1000元。
    合作社分配剩余盈余时
    第一步,计算出每个成员个人账户记载的出资额、专项基金、公积金占这三项总额的份额
    成员甲:(10000+1000+7000)÷(500000+50000+50000)x100%=3%
    成员戊:(10000+1000+1000)÷(500000+50000+50000)x100%=2%
    第二步,计算出每个成员应分配的剩余盈余金额
    成员甲:1000(Ox20%x3%=600(元)
    成员戊:100000x20%x2%=400(元)
    第三步,做出分配剩余盈余的会计分录
    借:盈余分配一各项分配20 000
      贷:应付剩余盈余一甲    600
                     ……  (19 000)
                     一戊     400
    第四步,合作社兑现应付剩余盈余时:
    借:应付剩余盈余一甲     600
                   …… (19 000)
                    一戊     400
      贷:库存现金           20 000
    四、长期负债的核算
    合作社的长期负债是指偿还期限超过一年以上(不含一年)的债务,包括长期借款、专项应付款等。
    (一)长期借款
    1.长期借款的内容
    长期借款是指合作社从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的一应付款项。
    2.长期借款的核算
    为反映和监督合作社长期借款的取得、偿还及结余情况,合作社应设置“长期借款”账户,该账户属于负债类账户。
    【例2】2007年7月1日,合作社向信用社贷款20000元,并已到户。贷款合同约定借款期限为2年,年利率为6%,每年末偿还一次利息,到期时偿还本金和剩余利息。
    借:银行存款    20 000
     贷:长期借款一信用社  20 000
    2007年末计提信用社贷款利息:
    计算该项长期贷款利息:20000x6%x(6÷12)=600(元)
    借:其他支出    600
     贷:应付款    600
    2007年12月31日,合作社按贷款合同约定支付信用社贷款利息
    借:应付款    600
     贷:银行存款    600
    待到2009年6月30日时,合作社归还贷款本金及利息
    借:长期借款一信用社  20 000
        其他支出             600
      贷:银行存款          20 600
    (二)专项应付款
    1.专项应付款的内容
    专项应付款是指合作社接受国家财政直接补助的资金。这部分资金具有专门用途,主要是扶持引导合作社发展,支持合作社开展信息、培训、农产品质量标准与论证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等服务。
    2.专项应付款的核算
    为加强对专项应付款的管理,及时反映专项应付款的取得、使用和结存状况,合作社应设置“专项应付款”账户。该账户属负债类账户,贷方登记取得专项应付款的 数额;借方登记使用专项应付款的数额和转入专项基金的数额;期末贷方余额反映结存专项应付款的数额。该账户应按国家财政补助资金项目设置明细科目,进行明 细核算。
    【例3】合作社收到围家财政直接补助资金150000元。
    借:银行存款    150 000
     贷:专项应付款    150 000
    【例4】合作社用财政补助资金支付成员考察学习费用25000元。
    借:专项应付款    25 000
     贷:银行存款    25 000
    【例5】合作社按规定用财政补助资金购买专用设备,支付设备款50000元。
    借:固定资产    50 000
     贷:银行存款    50 000
    借:专项应付款    50 000
     贷:专项基金      50 000