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记账差错更正解析
作者: 发布于:2014-10-20 10:47:01 点击量:

现行《村集体经济组织会计制度》中对记账差错如何更正没有详细规定。笔者根据《会计法》和其他相关会计制度,对会计差错更正的几种方法进行归纳。
一、当期会计差错的更正
(一)划线更正法。如果是在年底结账之前发现会计账簿中有文字或者数字的错误,而记账凭证填制正确,可以采用这种方法。更正时,在错误的文字或数字上划一条细红线,在红线上方写上正确的文字或数字。在具体操作过程中,需要注意以下几个方面:
第一,采用这—方法的前提是:记账凭证是正确的,并且是在年底结账之前发现了账簿记录中的错误。
第二,在错误的文字或数字上(大约在字体的中间位置)划一条细红线以示注销,但是必须使原有的文字或数字字迹清晰可以辨认,以便于日后进行审查。
第三,对于记录错误的数字,应当将整个数值全部划线进行更正,而不能只划掉其中个别的错误数字。而记录错误的文字,只需将单个错误的文字划掉进行更正就可以了,不需要将整个句子全部划掉更正。
第四,在划线上方的空白处用蓝或黑色墨水填写正确的文字或数字,并由记账人员在更正处盖上自己的印章,以表明其对这一更正负有责任。
(二)调账更正法,包括红字冲销、蓝字更正、金额调整三个具体的操作方法。
如果在年底结账之前,发现记账凭证填制错误,可以用红字填写一张与原来内容一样的记账凭证,在摘要栏写上“冲销某年某月某日某号凭证”的字样,这就是红字冲销法。
用蓝或黑字填写一张正确的记账凭证,在摘要栏写上“更正某年某月某日某号凭证”的字样,这就是蓝字更正法。
如果记账凭证上会计科目没有错误,只是金额错误,那么将正确数字与错误数字之间的差额,另外填制一张调整的记账凭证,在摘要栏写上“调整某年某月某日某号凭证”的字样,调增的金额用蓝或黑字,调减的金额用红字,这就是金额调整法。
在实务中,这三种方法是结合使用的。在具体操作过程中需要注意以下几个方面:
第一,运用这种方法的前提是,已经登记人账的记账凭证在年底结账之前发现了错误。
第二,在应用红字冲销法时,除金额栏用红字填写外,记账凭证的摘要栏和会计科目栏均用蓝或黑字填写,而不是文字与数字均用红字填写。
第三,在填制红字冲销和蓝字更正的记账凭证时,因其原始凭证已经附在了填写错误的记账凭证后面,所以是不用附附件的;在编制金额调整的记账凭证时,可以自制一张按调整金额编制的原始凭证作为附件,同时应注明自制凭证的缘由。
二、前期会计差错的更正
前期会计差错,顾名思义是指年底结账之后发现以前年度的会计账簿记录错误,根据其对会计报表使用者的影响程度分为重大会计差错和非重大会计差错。在实务中,重大与否的判断一般是会计人员根据自身的经验与差错的性质,以及金额大小来划分的。
(一)非重大会计差错,是指不足以影响乡(镇)政府、财政部门、村民等对本村财务状况、收益及收益分配情况作出正确判断的会计差错。对于本期发现的前期非重大会计差错,直接调整发现当期与前期相同的相关项目,影响损益的,直接计入本期与上期相同的净损益项目;不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关项目。具体操作方法参照前述当期会计差错更正中的调账更正法。
(二)重大会计差错,是指足以影响乡(镇)政府、财政部门、村民等对本村财务状况、收益及收益分配情况作出正确判断的会计差错。对于这类差错,如不影响损益,应调整会计报表相关项目的期初数;如影响损益,应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,在“收益分配一未分配收益”中核算,会计报表其他相关项目的期初数也一并调整。下面以重大会计差错为例进行说明:
例:某村级组织2 011年发现2010年漏提办公用固定资产折旧费10000元.该村公积公益金、应付福利费的提取比例分别为10%、5%,则更正的账务处理应为:
①借:收益分配—未分配收益 10 000
贷:累计折旧 10 000
②借:公积公益金 1 000
贷:收益分配 —未分配收益1 000
③借:应付福利费 500
贷:收益分配 —未分配收益 500
注:调增2010年管理费用10000元,调减2010减收益10000元;调增2011年初累计折旧10000元,调减2011年初未分配收益8500元,调减2011年初公积公益金1000元,调减2011年初应付福利费500元。